Что нужно знать ЧАСТНОМУ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ:
Уважаемые коллеги!
Мы благодарим Вас, что Вы зашли на нашу страничку по единому налогу.
На эту тему мы знаем все: выходы из сложных ситуаций, правильные стратегии при
работе с контролирующими органами, составление документов, позволяющих
избежать рисков в будущем.
Предлагаем посетить семинар: ВСЕ для частного предпринимателя
Качественные и оперативные консультации по вопросам единого налога:
- составление пакета документов(шаблон) при сотрудничестве ЧП с »обычным предприятием».
-Консультации по вопросам единого налога(письменные/устные)……………………………..от 850 грн.\час
-Представление интересов в суде при «коммуникациях» с ГНАУ, налоговой милицией….от 250 грн.\час
Первое издание книги. Второе издание книги.
Содержание книги (Второе издание):
| ВСТУПЛЕНИЕ ……………………………………………….. 5 Юридическая сила нормативно-правовых актов …………………………………………………………… 5 них вправе пользоваться упрощенной системой налогообложения …………………………….. 13 единым налогом. Нюансы налогообложения в момент смены системы налогообложения ………….. 29 обязательное государственное социальное страхование, сбора на обязательное удержание и перечисление подоходного налога ……………………………………………………….. 82 ЕДИНОГО НАЛОГА ……………………………………… 93 единым налогом …………………………………………. 100 единого налога …………………………………………… 101 расходов. Порядок подачи отчетности по единому налогу ………………………………………….. 105 ценностей. Возможность неведения учета ……….. 117 налога, взносов на обязательное социальное государственное страхование, сбора на обязательное государственное пенсионное страхование ………………………………………………. 122 значит ЭТО кому-то нужно ……………………………. 136 предприятий с плательщиками единого налога (как физическими, так и юридическими лицами) ..138 Раздел 3. Особенности налогообложения по получению (возврату) предприятием на обычной системе налогообложения возвратной |
Раздел 4. Новое в правилах ведения налогового
учета по налогу на прибыль у предприятий, сотрудничающих с плательщиками единого налога ……………………………………………………… 150 Раздел 5. Новые требования к составлению договоров, одной из сторон которых является неплательщик налога на прибыль ……… 152 фиксированного налога ………………………………… 157 налог ……………………………………………………….. 159 подтверждающего право уплачивать фиксированный размер подоходного налога …….. 161 фиксированном налоге и наемные работники ………………………………….. 165 налоговой отчетности плательщиком фиксированного налога ………………………………… 168 фиксированного налога ……………………………….. 171 единого и фиксированного способов налогообложения доходов от осуществления предпринимательской деятельности …………………………………………….. 173 И НЕОБХОДИМО, НО И ИНТЕРЕСНО ……………………………………… 176 сфере наличного денежного обращения …………………………………. 176 документов ………………………………………………… 187 гражданско-правового договора подряда и трудового договора ………………………. 190 предпринимательской деятельности ……………….. 206 и перечисления подоходного налога из доходов, которые выплачиваются наемным работникам ………………………………………………… 213 виды доходов физического лица с точки зрения законодательства ……………………………………….. 220 субъектов предпринимательской деятельности ……………………………………………… 225 государственными органами по делам о защите прав потребителей ………………………………………. 235 органами государственной санитарно-эпидемиологической службы ………….. 242 органами пожарного надзора ………………………… 248 книги) ……………………………………………………….. 276 |
О едином налоге (выдержки из третьего издания):
ГЛАВА V. ЭТО НЕ ТОЛЬКО ОЧЕНЬ ВАЖНО И НЕОБХОДИМО, НО И ИНТЕРЕСНО.
Раздел 3. Сравнительная характеристика трудового договора и гражданско-правовых договора подряда, договора о предоставлении услуг.
Согласно ст. 21 КЗоТ “трудовым договором является соглашение между работником и собственником предприятия, учреждения, организации или уполномоченным им органом или физическим лицом, по которому работник обязуется выполнять работу, определенную настоящим соглашением, с подчинением внутреннему распорядку, а собственник предприятия, учреждения, организации или уполномоченный им орган или физическое лицо обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, необходимые для выполнения работы, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон…”.
В соответствии с ранее действовавшим Гражданским кодексом УССР от 18.07.1963 года (далее – «ГКУССР»), договора на выполнение работ и оказание услуг фактически подчинялись одним и тем правилам, закрепленным в Главе 28 «Подряд».
С 1 января 2004 года вступил в силу новый Гражданский кодекс Украины от 16 января 2003 года № 435-IV (далее – «ГК»).
В отличие от ГКУССР, в соответствии с новым ГК договора на выполнение работ и на оказание услуг регулируются разными главами, и соответственно, отличаются друг от друга и предметом и существенными условиями.
Так, заключение договора на выполнение работ регулируется главой 61 ГК «Подряд», а оказание услуг – главой 63 «Услуги». Поэтому теперь важно знать отличия трудового договора не только от договора подряда, а и от договора на выполнение услуг[1].
Согласно п.1, п.2. ст.837 ГК, «по договору подряда одна сторона (подрядчик)обязуется на свой риск выполнить определенную работу по заданию другой стороны (заказчика), а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу. Договор подряда может заключаться на изготовление, обработку, ремонт вещи или на выполнение другой работы с передачей её результата заказчику».
Согласно ст.901 ГК, «по договору об оказании услуг одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) предоставить услугу, которая потребляется в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности, а заказчик обязуется оплатить исполнителю указанную услугу, если иное не предусмотрено договором».
Таким образом, на основании анализа приведенных статей ГК и КЗоТ, можно определить различия между гражданско-правовыми договорами на выполнение работ (оказание услуг) и трудовым договором:
1. Заключение, исполнение и расторжение договоров подряда и на услуги регулируется гражданско-правовым законодательством, а заключение, исполнение и расторжение трудового договора – трудовым законодательством. То есть к одному из видов договора нельзя применять нормы, регулирующие другой вид договора.
2. Для трудового договора важен процесс труда, а не его конечный результат. Предметом трудового договора является трудовая функция – профессия, должность, специальность, квалификация. Например «принят на должность плотника».
Для договора подряда важен именно конечный результат. Предметом договора подряда являются материализованные результаты изготовления, обработки, ремонта вещи, и передача заказчику результатов. Например, «исполнитель обязан сделать шкаф и три табуретки…». Факт передачи, как правило, оформляется двусторонним актом приема-передачи.
Предметом договора на оказание услуг является «действие», «деятельность». Как правило, для большинства услуг характерно отсутствие материализованного результата. Например, исполнитель оказывает услуги по обучению английскому языку, предоставляет консультации на различные темы. В виду реальной возможности отсутствия результата, сам факт совершения действия или деятельности (проведение консультации) означает, что услуга была оказана.
3. По трудовому договору процесс труда оплачивается заработной платой. То есть трудовой договор всегда оплатный. Выдача заработной платы является для работодателя обязательной. Трудовым законодательством определяется порядок и режим выплаты зарплаты – который не может быть изменён трудовым договором, даже при наличии взаимного согласия и работника и работодателя. Так, например, в ст.115 КзоТ указано, что «зарплата выплачивается работником регулярно в рабочие дни… не реже двух раз в месяц через промежуток времени, не превышающий 15 календарных дней». Кроме того, предусмотрена государственная гарантия, что зарплата не может быть по размеру ниже установленного уровня минимальной зарплаты и т. д. По трудовому договору предоставляется оплачиваемый отпуск, и множество других государственных гарантий.
При оформлении отношений с наемным работником договором подряда (договором на услуги) размер и порядок выплаты вознаграждения устанавливается в договоре сторонами по взаимному согласию: предоплата, по факту выполнения (оказания); в отношении размера оплаты стороны не связаны минимальными законодательными пределами. Могут проводить выплаты и каждый месяц и один раз в год. Кроме того, по договору на оказание услуг стороны по своему усмотрению могут установить оказание услуг за плату и бесплатно.
4. По трудовому договору за невыполнение трудовых обязанностей работник может привлекаться работодателем к дисциплинарной ответственности. За причиненный материальный ущерб работник несет ограниченную материальную ответственность, за исключением исчерпывающего перечня случаев, когда допускается полная материальная ответственность (ст.134 КЗоТ), в том числе в случае заключения письменного договора о полной материальной ответственности.
За нарушение договорных обязательств по договору подряда (договора на услуги) исполнитель, равно как и заказчик, несут всю полноту материальной гражданско-правовой ответственности, правила применения которой предусмотрены ГК (неустойка, штраф, пеня, возмещение убытков и т. п.).
5. По трудовому договору (ст.30 КЗоТ) работник обязан выполнять порученную ему работу лично и не имеет права перепоручать ее выполнение другому лицу, исключения из этого правила устанавливаются законодательством (а не договором).
В отличие от трудового договора, и договор подряда и договор на услуги допускают перепоручение выполнение работ, оказание услуг – другим лицам.
6. Если выполняемые работы (оказываемые услуги) подлежат лицензированию, то подрядчик, исполнитель – обязаны получить лицензию и без неё не вправе предлагать свои услуги заказчику, под угрозой признания договора недействительным (п.3. ст.837 ГК).
А по трудовому договору – работнику для выполнения работ, услуг не нужны лицензии. Достаточно наличие соответствующей квалификации, опыта работы.
7. Однако самый основной критерий, по которому проводят различие между рассматриваемыми договорами состоит в следующем. По трудовому договору работник подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка! То есть, выполняет свои обязанности строго в отведённое и регламентированное рабочее время, иначе отсутствие «на работе» грозит дисциплинарной ответственностью за прогул. Эти правила одинаковы для всех работников одного предприятия.
А подрядчик, исполнитель самостоятельно организовывают порядок исполнения задания, индивидуально согласовав его с заказчиком, и не подчиняются режиму рабочего времени заказчика.
Свой взгляд на трудовой и гражданско-правовой договор подряда высказало Министерство труда и социальной политики в Письме № 06/2-4/42 от 11.03.2002 г. Так, «в случае возникновения спора относительно правомерности заключенного договора (трудового, гражданского) указанный вопрос должен решаться в судебном порядке по иску лица, чьи права нарушены». При рассмотрении подобных дел суды в большинстве случаев считают, что для принятия решения какой именно заключен договор – трудовой или гражданско-правовой, ключевым является ответ на вопрос: подчиняется или нет гражданин, выполняющий работы (услуги) правилам внутреннего трудового распорядка (режиму рабочего времени)предприятия-заказчика. Если есть подчинение, то такой договор признается трудовым. Такую точу зрения изложил Верховный Суд Украины в своих Правовых позициях.
Раздел 6. Источники, способы получения и виды доходов физического лица с точки зрения законодательства.
Гражданин в процессе жизнедеятельности получает материальные блага, например, в виде зарплаты, наследства, дивидендов, дохода от предпринимательской деятельности и т.п. Как видно, возможности получения доходов самые разнообразные. Одно из главных, что объединяет различные виды доходов гражданина – это их налогообложение. Гражданин обязан со своих доходов уплачивать те налоги, взносы обязательного характера, плательщиком которых он определён соответствующим законом.
Предприятия, учреждения, организации, частные предприниматели, граждане взаимодействуют между собой в процессе хозяйствования. При этом гражданин может получить доход различными способами и из разных источников, поэтому возникает необходимость упорядочить их налогообложение. На сегодняшний момент принят и действует Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» № 889-IV от 22 мая 2003 года (далее – «Закон № 889»), большинство статей которого вступило в силу с 1 января 2004 г. Ранее налогообложение доходов граждан регулировалось Декретом Кабинета Министров «О подоходном налоге с граждан» от 26 декабря 1992 года № 13-92 (далее – «Декрет № 13»).Необходимо сказать, что Закон №889 установил принципиально новые подходы к налогообложению доходов граждан по сравнению с Декретом № 12.
Остановимся на основных правилах налогообложения доходов граждан налогом с доходов физических лиц (далее – «НДФЛ»).
Прежде всего, в Законе № 889 дано общее понятие что же такое доход в целях его налогообложения, а именно: доход – сумма любых денежных средств, стоимость материального и нематериального имущества, других активов, имеющих стоимость, в том числе ценных бумаг или деривативов, полученных плательщиком налога в собственность или начисленных на его пользу, либо приобретенных незаконным путем в случаях, определенных подпунктом 4.2.16 пункта 4.2 статьи 4 Закона №889, на протяжении соответствующего отчетного налогового периода из разных источников как на территории Украины, так и за ее пределами.
Плательщиками НДФЛ Закон № 889(п.1.20ст.1;ст.2) определяет:
| Физических лиц:
граждан Украины, лиц без гражданства граждан иностранных государств ß ß |
|
| Резидентов,
получающих как доходы с источником их происхождения с территории Украины, так и иностранные доходы |
Нерезидентов,
получающих доходы с источником их происхождения с территории Украины |
Условно доходы граждан классифицировать по следующим признакам (как это видно из норм Закона № 889):
Доход, который получает физическое лицо резидент или нерезидент:
1) не является объектом налогообложения, то есть не включаются в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода (п.4.3, п.4.3.35 ст.4 Закона № 889, перечень исчерпывающий).
2) является объектом налогообложения, то есть включается в общий налогооблагаемый доход (п.1.16 ст.1 Закона № 889; п.4.1.,п.4.2.ст.4Закона № 889);
Доход может быть выражен:
1) в денежной форме ;
2) в неденежной (натуральной) форме(п.3.4.ст.3 Закона №889).
Территория происхождения дохода:
1)Доход с источником его происхождения из Украины (п.1.3.ст.1 Закона № 889)
2)Иностранный доход (п.1.4. ст.1 Закона № 889)
Кроме того, налогооблагаемый доход может быть уменьшен:
- на сумму налоговой социальной льготы
- на сумму налогового кредита,
в случаях и порядке, предусмотренном Законом № 889.
Также порядок налогообложения доходов зависит от способа и условий его получения.
Так, при сотрудничестве с одним и тем же предприятиям гражданин может получить несколько видов доходов и несколькими способами. Например, гражданин получил доход в виде зарплаты, гарантийных, компенсационных и других выплат заключив трудовой договор; или получил вознаграждение, выполнив работу, оказал услугу посредством оформления по гражданско-правового договора. В конце концов гражданин может получить доход – как результат своей предпринимательской деятельности.
Правовой режим каждого из способов получения дохода регулируется нормами трудового, гражданско-правового, хозяйственного, гражданского законодательства. А порядок налогообложения, уже в зависимости от способа и условий получения дохода – устанавливается налоговым законодательством, в частности Законом № 889.
Для наглядности изложенного рассмотрим конкретный пример:
Гражданин Украины Иваненко:
1) является учредителем Предприятия;
2) занимает должность в исполнительных органах Предприятия (генеральный директор);
3) является частным предпринимателем и сотрудничает с Предприятием;
4) гражданин Иваненко сдает в аренду личный автомобиль (Предприятию либо сторонней организации).
В рассматриваемом примере источник получения дохода для гражданина Иваненко один и тот же – Предприятие. Способов и видов дохода, которые Иваненко может получить от Предприятия, – несколько (дивиденды, зарплата, арендная плата, доход от предпринимательской деятельности и т. п.). Все эти варианты и особенности налогообложения указанных доходов собраны и рассмотрены в таблице:
| №
п/п |
Правовой статус гражданина Иваненко | Доход и способ его получения | Доход: ставка и порядок налогообложения | Норма законо-
дательного акта |
| 1 | 2 | 3 | 7 | 8 |
| 1 | Учредитель Предприятия | “дохід у вигляді … дивідендів…, крім зазначених у пункті 4.3 цієї статті” | Дивиденды
Эмитент корпоративных прав: - начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль по ставке 25 %, начисленный на сумму дивидендов, предназначенных к выплате без уменьшения суммы такой выплаты на сумму такого налога; - как налоговый агент, который начисляет (выплачивает) дивиденды, удерживает налог на доходы физлиц из суммы дивидендов за их счёт по ставке 13% (с 01.01.2007- 15%). |
п.1.9.; п.7.8. Закона о прибыли[1]
п.7.1.; п.8.1.2. Закона № 889 |
| 2 | Генеральный директор Предприятия | “доходи у вигляді заробітної плати, інші виплати та винагороди, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового або цивільно-правового договору” | Зарплата, премии и т.п.
Работодатель – налоговый агент который начисляет (выплачивает) зарплату, удерживает налог на доходы физлиц из суммы дивидендов за их счёт по ставке 13% (с 01.01.2007- 15%). При начислении доходов в виде заработной платы объект налогообложения определяется как начисленная сумма такой заработной платы, уменьшенная на сумму сбора в Пенсионный фонд Украины и взносов в фонды общеобязательного государственного социального страхования |
п.7.1.; п.8.1.2. Закона № 889
п.3.5. Закона № 889 |
| 3 | Частный предприниматель | “доходи, одержані … фізичною особою – суб’єктом підприємницької діяльності від продажу нею товарів (надання послуг, виконання робіт) у межах її підприємницької діяльності без створення юридичної особи” | Доход от предпринимательской деятельности
ФЛ-СПД[2] – 13% налога с доходов физлиц ФЛ-СПД-ЕН[3] – фиксированная ставка единого налога ФЛ-СПД-ФН[4] – фиксированная ставка налога на доходы физлиц |
Приказ № 633[5]
п.14.1.1. Инструкции № 12 п. 7.1.; п.9.12.Закона № 889 п.1.19.; п.4.3.25 Закона № 889 п.9.12 Закона № 889 п.14.2. Инструкции № 12 |
| 4 | Арендодатель | “дохід від надання майна в оренду або суборенду (строкове володіння та/або користування), визначений у порядку, встановленому пунктом 9.1 статті 9 цього Закону”
“дохід, отриманий платником податку від його працедавця як додаткове благо…, а саме у вигляді:… суми грошового або майнового відшкодування будь-яких витрат або втрат платника податку, крім тих, що підлягають обов’язковому відшкодуванню згідно із законом за рахунок бюджету або звільняються від оподаткування згідно з цим Законом; |
Арендная платаудерживается налог на доходы физлиц из суммы арендной платы за её счёт по ставке 13% (с 01.01.2007- 15%). Порядок налогообложения зависит от следующего: - является ли арендатор налоговым агентом, и - какое имущество арендуется – движимое или недвижимое. Компенсационные выплатыРаботодатель – налоговый агент который начисляет (выплачивает) дополнительное благо, удерживает налог на доходы физлиц из суммы такой выплаты за её счёт по ставке 13% (с 01.01.2007- 15%). |
п.1.10;п.1.18; п.1.15; п.7.1.; п.8.1.2.;п.8.2.1.; п.9.1. Закона № 889
п.7.1.; п.8.1.2. Закона № 889 |
[2] Физическое лицо – субъект предпринимательской деятельности, находящееся на общей системе налогообложения, и уплачивающее со своих доходов налог на доходы физлиц
[3] Физическое лицо – субъект предпринимательской деятельности, находящееся на упрощённой системе налогообложения – плательщик единого налога.
[4] Физическое лицо – субъект предпринимательской деятельности, которое платит рыночный сбор и фиксированную ставку налога на доходы физлиц.
[5] Приказ ГНАУ от 29 декабря 2003 г. № 633 Про затвердження Податкового роз’яснення щодо застосування положень пункту 1.8 статті 1, пункту 9.12 статті 9 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб».
Все права защищены.
Мы будем рады, если этот материал Вам понравился и Вы его используете в своей работе или разместите в своем издании (на своем сайте). Просим в этом случае сослаться на наш сайт и название нашей фирмы.
Основные вопросы, которые будут рассмотрены на семинаре: Все о заработной плате-изменения в 2011 г., 2010 г. Новая подача отчетности. Налоги с зарплаты в 2011. Нововведение в пенсионном фонде (единый социальный взнос). Нововведения по заработной плате 2011, НДФЛ по-новому. Отпуск одинокой матери . Отчеты в пенсионный фонд (единый социальный взнос) -как выглядят.
Здесь приведена редакция Закона Об отпусках по состоянию на 4.10.2010. Мы надеемся, что эта страничка поможет Вам быстро иметь доступ к самой достоверной информации про отпуск- к закону об отпусках. Именно в нем можно найти информацию про: дополнительный отпуск, график отпусков, неиспользованный отпуск, расчет отпуска, описана компенсация неиспользованного отпуска, предоставление отпусков, время отпусков, виды отпусков, учебный отпуск. Если же Вы пишете реферат про отпуск, то для начала- можно ознакомиться с Законом.
Приглашаем посетить наш семинар : Новое в ЗАРПЛАТЕ и КАДРАХ. Единый социальный взнос, Налоговый кодекс……
Крым-Вояж : туроператор по Крыму
Поход в Крым: изотерический туризм
